一、工資薪金的稅前扣除要滿足一定的條件才可以按規(guī)定稅前扣除：

1、企業(yè)實際發(fā)生的

2、合理的

3、與取得收入直接相關(guān)的

4、必須實際支付的

5、屬于稅法中的工資薪金，不屬于職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

二、工資薪金的稅前扣除企業(yè)可以規(guī)劃。

因為工資薪金的稅前扣除原則為“收付實現(xiàn)制”，會計處理原則為“權(quán)責發(fā)生制”。

規(guī)劃：部分企業(yè)可以利用規(guī)則規(guī)劃部分工資的支付時間來達到在不同的納稅年度扣除的目的，最終來使得企業(yè)的利益最大化。

三、舉例說明：

【案例】A公司2019年12月計提工資薪金100萬元，按會計準則規(guī)定計入了12月份相應(yīng)的成本、費用中，A公司在2020年3月29日支付給了員工。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。上述案例中A公司計提的100萬工資薪金可以在2019年度稅前扣除，也可以在2020年度稅前扣除，企業(yè)可以根據(jù)具體情況來選擇扣除年度。

【案例】A公司2019年12月計提工資薪金100萬元，按會計準則規(guī)定計入了12月份相應(yīng)的成本、費用中，A公司在2020年6月1日支付給了員工。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。上述案例中A公司計提的100萬工資薪金只能在2020年度稅前扣除。

四、政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國稅函〔2009〕3號：企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

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