疫情突如其來，打了大家一個措手不及。非常時期，更顯示中華民族的團結(jié)一心和凝聚力；非常時期，大家積極響應(yīng)黨中央的號召，眾志成城，共同打響戰(zhàn)勝新型冠狀病毒的戰(zhàn)“疫”。

在這個特殊的時刻，大家在悉心照顧自己的同時，還不忘向戰(zhàn)斗在一線的醫(yī)院捐款、捐物，奉獻自己的一片真情和愛心。

關(guān)注疫情并參與奉獻的同時，也要關(guān)注相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

一、企業(yè)對外捐助的涉稅問題

按照《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

實務(wù)中，重點關(guān)注的是企業(yè)將貨物對外捐贈涉及的納稅調(diào)整問題。

（一）將自產(chǎn)貨物對外捐贈

A公司（一般納稅人，下同）在2020年1月將自產(chǎn)醫(yī)用防護用品（對應(yīng)成本8000元）捐贈給紅十字會，該產(chǎn)品正常出售的公允價值為不含稅10000元。

A公司將產(chǎn)品用于捐贈時的會計處理：借：營業(yè)外支出—捐贈 9300貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 1300

匯算清繳時A公司需要填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》，用于對外捐贈視同銷售收入，納稅調(diào)增10000元；用于對外捐贈視同銷售成本，納稅調(diào)減8000元。

從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對該捐贈行為合計納稅調(diào)增2000元。

按照41號公告的規(guī)定，A公司還需要在《納稅調(diào)整項目明細表》第30行“其他”繼續(xù)填報。

由于視同銷售行為在會計上未做會計處理，所以《納稅調(diào)整項目明細表》第30行第1列，“賬載金額”按0填報；第2列“稅收金額”按2000元填報。

根據(jù)41號公告規(guī)定的邏輯關(guān)系，第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值2000元。

通過上述調(diào)增調(diào)減，把視同銷售導(dǎo)致的該部分納稅調(diào)整金額（注：視同銷售行為會增加企業(yè)計算招待費、廣告宣傳費的銷售收入確認基數(shù)，可能會間接影響招待費和廣告宣傳費的納稅調(diào)整額）變?yōu)?。也就意味著企業(yè)不需對該行為再額外支付稅款。

（二）將購買貨物用于捐贈

A公司在2020年1月在中國境內(nèi)購買一批防疫用品用于捐贈，該產(chǎn)品的購買價款11300元，A公司取得了增值稅專用發(fā)票。

A公司將該產(chǎn)品用于捐贈時的會計處理：借：營業(yè)外支出——捐贈 11300貸：庫存商品 10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 1300

匯算清繳時A公司需要填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》，用于對外捐贈視同銷售收入，納稅調(diào)增10000元；用于對外捐贈視同銷售成本，納稅調(diào)減10000元。

從該表的調(diào)整結(jié)果看，A公司需要對該推廣行為合計納稅調(diào)整金額為0。無需在《納稅調(diào)整項目明細表》第30行繼續(xù)填報。

二、個人對外捐助的涉稅問題

按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

按照《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，上述捐贈是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈。

這里需要注意的問題是，個人對外捐贈醫(yī)療物資，如果想要享受上述稅前列支，必須要通過紅十字會等公益性社會組織，或通過國家機關(guān)。如果個人購買醫(yī)療用品后，再公共場所向公眾免費發(fā)放，雖然也是為抗擊疫情做貢獻，但其購買醫(yī)療用品的支出不能在個人所得稅前列支。

同時還要注意的是，2019年個人所得稅匯算清繳從2020年3月1日開始，個人在2020年1月和2月發(fā)生的符合條件的上述捐贈，無法在2019年個人所得稅前列支，只能在2020年個人所得稅前列支。

如果個人對外捐贈額很大，是否可以全額在個稅前列支，取決于國務(wù)院是否會專門針對此次疫情制定特殊的捐贈政策。如果沒有特殊政策，只能按照不超過捐贈人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分在稅前列支。

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