在確定稅務(wù)籌劃的目標(biāo)后，我們開始研究下一個(gè)問題，就是通過什么方式可以有效降低稅負(fù)？通俗的說(shuō)，稅務(wù)籌劃的手段包括：1、業(yè)務(wù)籌劃；2、運(yùn)用節(jié)稅工具。

業(yè)務(wù)籌劃決定了納稅人的交易方案，決定了其實(shí)施的某項(xiàng)交易是否屬于應(yīng)稅行為，是否享有稅收優(yōu)惠政策，以及交易中的應(yīng)納稅所得額與適用稅率。

而運(yùn)用節(jié)稅工具則是在確定交易方案后，進(jìn)一步降低應(yīng)納稅所得額、降低適用稅率，達(dá)到降低應(yīng)納稅額的目的；以及在繳納稅款后，通過退稅、財(cái)政返還等方式減少交稅凈支出，從整體上降低稅負(fù)。

以下我們就詳細(xì)展開介紹：

（一）業(yè)務(wù)籌劃

納稅人為了達(dá)成一項(xiàng)交易目的時(shí)往往存在多種交易方案，不同的交易方案稅負(fù)不同。出于經(jīng)濟(jì)學(xué)理性人假設(shè)，市場(chǎng)交易主體在確保實(shí)現(xiàn)交易目的的情況下，一定會(huì)選擇交易成本最低的方案。而交易過程中的稅費(fèi)往往是最大的交易成本，因此理性交易主體必定會(huì)選擇交易稅負(fù)最低的方案。

由此可見，業(yè)務(wù)籌劃是指，在確保實(shí)現(xiàn)交易目的的情況下，選擇稅負(fù)最低的交易方案。

筆者認(rèn)為，主要是因?yàn)槎愂照骷{關(guān)系的產(chǎn)生是以民事法律行為為基礎(chǔ)，不同的民事法律行為在稅法上的定性各有不同，由此導(dǎo)致最終稅負(fù)不同。有些民事法律行為屬于應(yīng)稅行為、有些不屬于應(yīng)稅行為、還有些雖然屬于應(yīng)稅行為但依據(jù)稅收優(yōu)惠政策可以減免稅收。

所以，業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵不僅僅在于對(duì)稅法規(guī)則的精通程度，而在于對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)、民事法律規(guī)則與稅法規(guī)則的有效銜接，從整體上選擇一條兼顧各類利益的方案。

（二）運(yùn)用節(jié)稅工具

節(jié)稅工具為筆者自創(chuàng)的概念，并無(wú)權(quán)威的定義。筆者個(gè)人認(rèn)為，節(jié)稅工具是節(jié)稅資源的載體。節(jié)稅資源包括免稅利益、抵稅利益、返稅利益、優(yōu)惠計(jì)稅利益、優(yōu)惠稅率利益、遞延（遲延）納稅利益。以下我們就詳細(xì)展開介紹：

1．免稅利益

是指通過選擇特定的交易主體進(jìn)行交易，符合稅法規(guī)定的免稅情形。包括：離婚分割財(cái)產(chǎn)免稅、繼承財(cái)產(chǎn)免稅等。

免稅利益的載體包括各類符合免稅條件的交易主體。以離婚分割財(cái)產(chǎn)免稅政策為例，納稅人為了實(shí)現(xiàn)以離婚方式將自己名下的房屋過戶給特定的人以達(dá)到免稅過戶目的，需要找個(gè)異性自然人辦理結(jié)婚離婚后續(xù)，以該異性作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)移的中間載體。該異性自然人人頭就屬于節(jié)稅工具，而支付給該自然人的報(bào)酬就是使用節(jié)稅工具的對(duì)價(jià)。

2．抵稅利益

是指通過增加成本、費(fèi)用等方式降低應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低應(yīng)納稅額；簡(jiǎn)而言之，就是通過降低計(jì)算稅費(fèi)的基數(shù)以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。抵扣利益包括：進(jìn)項(xiàng)稅額、財(cái)產(chǎn)原值、可彌補(bǔ)虧損、成本費(fèi)用、免稅額、起征點(diǎn)等。

抵扣利益的載體（節(jié)稅工具）包括：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅額多的企業(yè)等（2）財(cái)產(chǎn)原值：虧損企業(yè)股權(quán)、壞賬等（3）可彌補(bǔ)虧損：虧損企業(yè)等（4）成本費(fèi)用：發(fā)票、收據(jù)、自然人人頭等（5）免稅額：自然人人頭、殘疾人、退伍軍人、大學(xué)生、小微企業(yè)等（6）起征點(diǎn)：自然人人頭、個(gè)體工商戶等

3．返稅利益

是指在繳納稅款后通過退稅、財(cái)政返還等方式將已繳納的稅款中取回部分金額；簡(jiǎn)而言之，就是從總賬上降低稅負(fù)。包括：退稅、先征后返、即征即退、財(cái)政返還。返稅利益的載體（節(jié)稅工具）包括：（1）退稅、先征后返、即征即退：享有退稅、先征后返、即征即退資質(zhì)的企業(yè)等（2）財(cái)政返還：享有財(cái)政返還政策的公司注冊(cè)的企業(yè)等

4．優(yōu)惠計(jì)稅利益

主要是指通過稅法賦予的優(yōu)惠計(jì)算公式直接降低應(yīng)納稅額；簡(jiǎn)而言之，就是無(wú)需通過復(fù)雜的計(jì)稅基數(shù)計(jì)算，直接估算出稅款金額。包括：核定征收方式、簡(jiǎn)易征收方式。優(yōu)惠計(jì)稅利益的載體（節(jié)稅工具）包括：（1）核定征收方式：核定征收資質(zhì)的企業(yè)、委托代征資質(zhì)企業(yè)等（2）簡(jiǎn)易征收方式：自然人人頭、小規(guī)模納稅人企業(yè)等

5．優(yōu)惠稅率利益

主要是指稅法規(guī)定的在特定情況下納稅人有權(quán)適用的低于一般情況下的低稅率。包括：企業(yè)所得稅兩免三減半政策、高新技術(shù)企業(yè)15%稅率政策等。

優(yōu)惠稅率利益的載體（節(jié)稅工具）包括：高新技術(shù)企業(yè)、稅收洼地注冊(cè)企業(yè)、小型微利企業(yè)等。

6．遞延（遲延）納稅利益

遞延納稅利益，主要是指納稅人在特定情況下可以附期限地緩交稅費(fèi)，獲取稅款的時(shí)間價(jià)值。比如：個(gè)人非貨幣出資遞延5年納稅，所附期限為5年。

遲延納稅利益，主要是指納稅人在特定情況下可以附條件地緩交稅費(fèi)，獲取稅款的時(shí)間價(jià)值。比如：符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，被激勵(lì)對(duì)象取得的股權(quán)在取得時(shí)不納稅，遞延至出售之日起納稅，所附條件為出售之日，如被激勵(lì)對(duì)象一輩子不出售，則該筆業(yè)務(wù)一輩子無(wú)需交稅。

遞延（遲延）納稅利益的載體（節(jié)稅工具）包括：殼企業(yè)、自然人人頭等。

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（三）節(jié)稅工具的來(lái)源

節(jié)稅工具主要來(lái)源于三個(gè)方面：

1．交易本身產(chǎn)生的節(jié)稅工具

一般情況下，交易往往會(huì)取得收入并產(chǎn)生成本、費(fèi)用，而該成本、費(fèi)用往往在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)可以起到抵免作用。由此可見，因交易本身產(chǎn)生的成本、費(fèi)用就是節(jié)稅資源，而該節(jié)稅資源的載體（比如：發(fā)票、財(cái)產(chǎn)原值憑證等）就是節(jié)稅工具。

2．內(nèi)部節(jié)稅工具

內(nèi)部節(jié)稅工具是指納稅人自己擁有的節(jié)稅工具。無(wú)論納稅人是何種身份，其自身或多或少存在節(jié)稅資源。比如：每個(gè)自然人每年有6萬(wàn)元的個(gè)人所得稅免稅額、每月有5000元-20000元的增值稅起征點(diǎn)；而企業(yè)只要存在成本、費(fèi)用，就能有效運(yùn)用抵扣企業(yè)所得稅。對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，尤其是企業(yè)集團(tuán)而言，而內(nèi)部往往就具備大量的節(jié)稅工具，如能妥善利用，每年整個(gè)企業(yè)集團(tuán)可以節(jié)省大筆稅費(fèi)。因此，企業(yè)規(guī)模越大，對(duì)稅務(wù)籌劃工作就越重視，很多大企業(yè)直接內(nèi)設(shè)稅務(wù)總監(jiān)一職。而稅務(wù)總監(jiān)的主要工作之一就是妥善利用企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)工具。

3．外部節(jié)稅工具

內(nèi)部節(jié)稅工具是指納稅人自身不具備的需要從外部采購(gòu)的節(jié)稅工具。一般情況下，從外部采購(gòu)節(jié)稅工具往往會(huì)觸犯法律的合規(guī)底線，比如支付開票費(fèi)取得虛開發(fā)票。但并非所有外購(gòu)節(jié)稅工具的行為都是違法行為，只要操作得當(dāng)，完全可以以合法合規(guī)的方式取得外部節(jié)稅工具。

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