國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議確定：
一、自3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。
二、個(gè)體工商戶按單位參保企業(yè)職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)的，參照中小微企業(yè)享受減免政策稅增值稅中的小微企業(yè)政策
滿足條件：
1.屬于小規(guī)模納稅人
2.月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))、季度銷售額30萬(wàn)元以下(含本數(shù))。
同時(shí)滿足上述條件就是增值稅上的小微企業(yè)，享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
政策依據(jù)：為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項(xiàng)通知如下：一、對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
實(shí)際操作：
A公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)增值稅，2020年第一季度，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入20萬(wàn)元，均自開(kāi)了增值稅普通發(fā)票。
那么4月份申報(bào)增值稅時(shí)候，直接填寫在增值稅納稅申報(bào)表的第9行、10、17、18行，如下圖。然后保存申報(bào)即可。
注意：這里舉例的數(shù)據(jù)都是不含稅金額。
企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)
滿足條件：需要同時(shí)滿足下面4項(xiàng)。
對(duì)于同時(shí)滿足上述條件的納稅人就可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，具體來(lái)說(shuō)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：財(cái)稅〔2019〕13號(hào)
實(shí)際操作：
滿足條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅是分段計(jì)算，無(wú)需備案，在預(yù)繳和匯算清繳通過(guò)填寫申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可享受。
所謂分段就是說(shuō)對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
舉例說(shuō)明，2019年一個(gè)年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元的企業(yè)，如果滿足其他的條件，那么企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬(wàn)元。
預(yù)繳申報(bào)表填寫如下：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)表填寫如下：
《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A201030)第1行填報(bào)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。
本行填報(bào)根據(jù)本期《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)第9行計(jì)算的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。300萬(wàn)計(jì)算出來(lái)的減免企業(yè)所得稅的金額就是50萬(wàn)。
殘保金中的小微企業(yè)
滿足條件：
在職職工人數(shù)30人(含)以下。
所以，職工人數(shù)30人以下的，從2020年開(kāi)始，暫免征收殘保金。
政策依據(jù)：
發(fā)改價(jià)格規(guī)[2019]2015號(hào)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》的通知規(guī)定，暫免征收小微企業(yè)殘保金。對(duì)在職職工總數(shù)30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。
實(shí)際操作：
A公司2020年工資總額210萬(wàn)，職工人數(shù)31人，四川省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實(shí)際公司安排殘疾人0人，安置比例小于1%(實(shí)際安置比例為0%)，那實(shí)際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的90%繳納，相當(dāng)于減免了10%的費(fèi)用。
如圖所示：
又比如：A公司2020年工資總額710萬(wàn)，職工人數(shù)80人，四川省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實(shí)際公司安排殘疾人1人，安置比例小于1.6%，但是大于1%(實(shí)際是1.25%)，那實(shí)際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的50%繳納，相當(dāng)于減免了50%的費(fèi)用。
如果是30人以下的公司，按減免費(fèi)額為100%。
所以最新的申報(bào)表在第8列“本期減免費(fèi)額”項(xiàng)中，增加3個(gè)減免費(fèi)額計(jì)算公式。其實(shí)就是對(duì)這個(gè)減免比例的設(shè)定，10%，50%，100%。
社保費(fèi)減免中的中小微企業(yè)
滿足條件：
根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際確定減免企業(yè)對(duì)象。
滿足上述條件的中小微企業(yè)。自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市(除湖北省外)及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)(以下統(tǒng)稱省)可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過(guò)5個(gè)月。
實(shí)際操作：
社保保險(xiǎn)費(fèi)核算分為個(gè)人部分和企業(yè)承擔(dān)部分，本次減免的是企業(yè)部分。
個(gè)人部分一般我們談的都是稅費(fèi)前工資，所以應(yīng)發(fā)工資前都是含了社保費(fèi)，企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)候代扣下個(gè)人部分社保費(fèi)。
企業(yè)部分就是你看不到的，這個(gè)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納的社保和公積金。
具體我們來(lái)看看下圖：
個(gè)人部分
1.工資的結(jié)轉(zhuǎn)
這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見(jiàn)過(guò)，如下圖，我自己弄的一個(gè)最簡(jiǎn)單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會(huì)很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。
這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個(gè)人的部分，但是這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)和職工到手的還有差異，因?yàn)楣具€要幫你代扣代繳個(gè)人承擔(dān)的社保公積金，個(gè)人所得稅。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要 求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會(huì)入到其他科目，比如銷售費(fèi)用，制造費(fèi)用等，文章只是簡(jiǎn)便列示。
借：管理費(fèi)用-工資(一般科目設(shè)置不會(huì)那么全面，把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資)
管理費(fèi)用-獎(jiǎng)金
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金
2.發(fā)放工資
發(fā)放工資的時(shí)候企業(yè)要代扣各種保險(xiǎn)和個(gè)稅，這部分通過(guò)其他應(yīng)付款(其他它應(yīng)收款)、應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)先掛，實(shí)際支付社保局和稅務(wù)局的時(shí)候截平。
借：應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)
貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)
其他應(yīng)付款-住房公積金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
銀行存款
企業(yè)承擔(dān)部分
1. 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬
個(gè)人部分的分錄我們做完了，那么接下來(lái)我們就來(lái)看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個(gè)人扣一部分，企業(yè)為你補(bǔ)充一部分，具體比例這里多說(shuō)，這個(gè)都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個(gè)人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個(gè)人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。
借：管理費(fèi)用-住房公積金
借：管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等
貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等
貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金
那么這次免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分其實(shí)就是這部分。
小型企業(yè)、微型企業(yè)免印花稅
滿足條件：
根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))等有關(guān)規(guī)定。
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